ANEXO 3

ANEXO 3

Contenido de la Memoria

CONTENIDO DE LA MEMORIA

Sobre el contenido de la Memoria que acompañará a los estados financieros, formando en su conjunto las cuentas anuales, es de fundamental importancia tener en cuenta que dicha Memoria tiene por objeto complementar, ampliar y comentar la información contenida en el Balance y la Cuenta de Pérdidas y Ganancias. La enumeración de puntos que se presenta a continuación ha de considerarse como un intento de recoger de una manera amplia aunque quizás no exhaustiva, las líneas maestras de la información que habrá de formar parte de la Memoria. Por lo tanto, corresponde al buen juicio profesional de los afectados, Sociedades Rectoras de la Bolsas de Valores, así como a los Auditores, el concluir que cuando la información que se solicita no sea significativa para la Entidad respectiva, no ha de cumplimentarse el apartado correspondiente, así como que cuando exista alguna información relevante que no haya sido incluida en la enumeración de puntos que sigue a continuación, sea añadida a la misma.

1. Bases de presentación de las cuentas anuales.

a) Imagen fiel:

– Razones excepcionales por las que, para mostrar la imagen fiel, no se han aplicado las disposiciones legales en materia contable e influencia de tal proceder sobre el patrimonio, la situación financiera y los resultados de la empresa.

– Informaciones complementarias que resulte necesario incluir cuando la aplicación de las disposiciones legales no sea suficiente para mostrar la imagen fiel.

b) Principios contables:

– Razones excepcionales que justifican la falta de aplicación de un principio contable obligatorio, en particular los contenidos en la presente Circular, indicando la incidencia en el patrimonio, la situación financiera y los resultados.

– Principios contables facultativos aplicados.

c) Comparabilidad de la información:

– Razones excepcionales que justifican la modificación de la estructura del balance y de la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio anterior.

– Explicación de las causas que impiden la comparación de las cuentas anuales del ejercicio con las del precedente.

– Explicación de la adaptación de los importes del ejercicio precedente para facilitar la comparación, y, en caso contrario la imposibilidad de realizar esta adaptación.

d) Elementos recogidos en varias partidas:

– Identificación de los elementos patrimoniales, con su importe, que estén registrados en dos o más partidas del balance, con indicación de estas y del importe incluido en cada una de ellas.

2. Distribución de resultados.

– Información sobre la propuesta de distribución de beneficios, de acuerdo con el siguiente esquema:

Base de reparto	Importe
Pérdidas y ganancias.
Remanente.
Reservas voluntarias.
Reservas .........
	------------------
Total.
Distribución
A reserva legal.
A reservas especiales.
A reservas voluntarias.
A .........
A dividendos.
A .........
A compensación de pérdidas de ejercicios anteriores .........
	------------------
Total.

– En el caso de distribución de dividendos a cuenta en el ejercicio, se deberá indicar el importe de los mismos e incorporar el estado contable previsional formulado con anterioridad para poner de manifiesto la existencia de liquidez suficiente.

– Limitaciones para la distribución de dividendos.

3. Cuadro de financiación.

En él se describirán los recursos financieros obtenidos en el ejercicio, así como su aplicación o empleo. A estos efectos deberán cumplimentarse los modelos que se adjuntan.

4. Normas de valoración.

Se indicarán los criterios contables utilizados, en especial los recogidos en la presente Circular y los métodos de cálculo de las correcciones de valor. En todo caso, se mencionarán los criterios aplicados con respecto a las siguientes partidas:

a) Gastos de establecimiento, indicando para cada partida los criterios utilizados de capitalización, amortización y, en su caso, saneamiento.

b) Inmovilizado inmaterial, indicando para cada partida los criterios utilizados de capitalización, amortización, provisiones, y, en su caso, saneamiento.

c) Inmovilizado material, indicando para cada partida los criterios sobre:

– Amortización y dotación de provisiones.

– Capitalización de intereses y diferencias de cambio.

– Contabilización de costes de ampliación, modernización y mejoras.

– Determinación del coste de los trabajos efectuados por la sociedad para su inmovilizado.

– Las partidas del inmovilizado material que figuran en el activo por una cantidad fija.

– Actualizaciones de valor practicadas al amparo de una ley.

– Contabilización de contratos de arrendamiento financiero de inmovilizado material.

d) Valores mobiliarios y otras inversiones financieras análogas, distinguiendo a corto y a largo plazo, e indicando para cada partida los criterios de valoración, y en particular precisando los seguidos sobre correcciones valorativas.

e) Créditos, distinguiendo a corto y a largo plazo, e indicando para cada partida los criterios de valoración, y en particular precisando los seguidos en las correcciones valorativas y, en su caso, la imputación a resultados de los intereses diferidos.

f) Acciones propias en poder de la sociedad.

g) Subvenciones, indicándose la política de imputación a resultados.

h) Provisiones, indicando la política de contabilización y realizando una descripción general del método de estimación y cálculo de las mismas, y en especial de los riesgos o gastos cubiertos con dichas provisiones.

i) Impuesto sobre beneficios, indicándose los criterios utilizados para su contabilización.

j) Transacciones en moneda extranjera; se indicará lo siguiente:

– Criterios de valoración de saldos en moneda extranjera.

– Procedimiento empleado para calcular el tipo de cambio en pesetas de elementos patrimoniales que en la actualidad o en su origen hubieren sido expresados en moneda extranjera.

– Criterios de contabilización de las diferencias de cambio.

k) Ingresos y gastos.

5. Gastos de establecimiento.

Análisis del movimiento de cada partida incluida en el balance durante el último ejercicio, indicándose lo siguiente:

– Saldo inicial.

– Adiciones.

– Amortización.

– Saneamiento.

– Saldo final.

Si hubiera alguna partida significativa, por su naturaleza o por su importe, se facilitará la pertinente información adicional.

6. Inmovilizado inmaterial.

Análisis del movimiento de cada partida incluida en el balance y de sus correspondientes amortizaciones acumuladas y provisiones durante el ejercicio, indicándose lo siguiente:

– Saldo inicial.

– Entradas.

– Aumento por transferencias o traspaso de otra cuenta.

– Salidas, bajas o reducciones.

– Disminuciones por transferencias o traspaso a otra cuenta.

– Saldo final.

En el caso de que existan elementos significativos, se les detallará y se facilitará información adicional sobre su uso (patentes, concesiones, etc.), fecha de caducidad y período de amortización.

7. Inmovilizado material.

7.1 Análisis del movimiento de cada partida incluida en el balance y de sus correspondientes amortizaciones acumuladas y provisiones durante el ejercicio, indicando lo siguiente:

– Saldo inicial.

– Entradas.

– Aumento por transferencias o traspaso de otra cuenta.

– Salidas, bajas o reducciones.

– Disminuciones por transferencias o traspaso a otra cuenta.

– Saldo final.

Además el año en que se efectúen actualizaciones, deberá indicarse:

– Ley que lo autoriza.

– Importe de la revalorización para cada partida, así como de la revalorización de la amortización.

– Efecto de la actualización sobre la dotación a la amortización y, por tanto, sobre el resultado del próximo ejercicio.

7.2 Información sobre:

– Importe de las revalorizaciones netas acumuladas al cierre del ejercicio realizadas al amparo de una ley, y el efecto de dichas revalorizaciones sobre la dotación a la amortización y a las provisiones en el ejercicio.

– Información sobre los bienes poseídos en régimen de arrendamiento financiero: coste del bien en origen excluido el valor de la opción de compra, duración del contrato, años transcurridos, cuotas satisfechas en años anteriores y en el ejercicio, cuotas pendientes y valor de la opción de compra.

– Coeficientes de amortización utilizados por grupos de elementos.

– Características de las inversiones en inmovilizado material adquiridas a empresas del grupo, con indicación de su valor contable y de la correspondiente amortización acumulada.

– Cuantía de intereses y diferencias de cambio capitalizadas en el ejercicio.

– Características del inmovilizado no afecto directamente a la explotación, indicando su valor contable y la correspondiente amortización acumulada.

– Importe y características de los bienes totalmente amortizados, obsoletos técnicamente o no utilizados.

– Política de cobertura de seguros.

– Información sobre bienes afectos a garantías y reversión.

– Subvenciones y donaciones recibidas, relacionadas con el inmovilizado material.

– Compromisos firmes de compra y fuentes previsibles de financiación, así como los compromisos firmes de venta.

– Cualquier otra información de carácter sustantivo que afecte a bienes del inmovilizado material tal como: arrendamientos, litigios, embargos y situaciones análogas.

8. Valores mobiliarios v otras inversiones financieras análogas.

8.1 Análisis del movimiento de cada partida incluida en el balance y de sus correspondientes provisiones durante el ejercicio, indicando tanto para el largo como para el corto plazo lo siguiente:

– Saldo inicial.

– Entradas.

– Aumentos por transferencias o traspaso de otra cuenta.

– Salidas.

– Disminuciones por transferencias o traspaso a otra cuenta.

– Saldo final.

8.2 Información sobre:

– Denominación y domicilio de las sociedades del grupo, informando para cada una de ellas:

• Actividades que ejercen.

• Fracción del capital que se posee directa e indirectamente, distinguiendo entre ambos.

• Importe del capital, reservas y resultado del último ejercicio, desglosando los extraordinarios.

• Valor neto contable de la participación en capital.

• Valor teórico-contable de la participación en capital.

• Dividendos recibidos en el ejercicio.

Sólo podrá omitirse la información requerida en este punto cuando por su naturaleza pueda acarrear graves perjuicios a las sociedades a que se refiera; en ese caso deberá justificarse la omisión.

– Afectación a garantías a fin de ejercicio.

– Notificaciones efectuadas, en cumplimiento de lo dispuesto en el artículo 86 de la L.S.A.

– Compromisos firmes de compra y fuentes previsibles de financiación, así como los compromisos firmes de venta.

– Importe de los valores de renta fija y análogos, que venzan en cada uno de los cinco años siguientes al cierre del ejercicio, y el resto hasta su último vencimiento, distinguiendo por emisores.

– Tasa media de rentabilidad de los valores de renta fija y análogos, por grupos homogéneos y, en todo caso, distinguiendo los emitidos por sociedades del grupo, y otros.

– Cualquier otra información de carácter sustantivo que afecte a los valores tal como: litigios, embargos, etc.

9. Créditos.

Información, distinguiendo entre corto y largo plazo, sobre:

– Desglose de los créditos en moneda extranjera según los tipos de moneda en que estén contratados, y, en su caso, cobertura de diferencias de cambio existentes.

– Importe de los créditos que venzan en cada uno de los cinco años siguientes al cierre del ejercicio, y en el resto hasta su cancelación.

– Créditos afectos a garantía.

– Características e importe de cualesquiera garantías recibidas en relación con los créditos otorgados por la empresa (afianzamientos, avales, prendas, reservas de dominio, pactos de recompra, etc.).

– Importes de los intereses devengados y no cobrados.

– Cualquier otra información de carácter sustantivo que afecte a la titularidad, disponibilidad o valoración de los créditos.

10. Fondos propios.

10.1 Análisis del movimiento de cada partida incluida en el balance, indicándose los orígenes de los aumentos y las causas de las disminuciones, así como los saldos iniciales y finales. A estos efectos se debe informar sobre cada clase de reserva constituida.

También se incluirá el movimiento de la partida acciones propias.

10.2 Información sobre:

– Identidad de los socios.

– Número de acciones y valor nominal de cada una de ellas, distinguiendo por clases de acciones.

– Ampliaciones o reducciones de capital realizadas en el ejercicio, indicando las altas y bajas en el número de socios así como la identidad de los mismos.

– Circunstancias específicas que restringen la disponibilidad de las reservas.

– Número, valor nominal y precio medio de adquisición de las acciones propias en poder de la Sociedad o de un tercero que obre por cuenta de ésta, especificando su destino final previsto e importe de la reserva por adquisición de acciones propias.

11. Subvenciones.

– Información sobre el importe y características de las subvenciones recibidas.

12. Provisiones.

12.1 Análisis del movimiento de esta partida durante el ejercicio, distinguiendo las provisiones según el riesgo o gasto cubierto, indicando:

– Saldo inicial.

– Dotaciones, distinguiendo por su origen (gastos financieros, gastos de personal...).

– Aplicaciones.

– Saldo final.

12.2 Información sobre riesgos y gastos cubiertos.

13. Acreedores.

Información distinguiendo entre corto y largo plazo, sobre:

– Importe de las deudas que venzan en cada uno de los años siguientes al cierre del ejercicio y hasta su cancelación.

– Importe de las deudas con garantía real.

– Desglose de las deudas en moneda extranjera según los tipos de moneda en que estén contratadas y, en su caso, cobertura de diferencias de cambio existente.

– Importe disponible en las líneas de descuento, así como las pólizas de crédito concedidas a la empresa con sus límites respectivos.

– Importe de los gastos financieros devengados y no pagados.

– Detalle de obligaciones y bonos en circulación al cierre del ejercicio, con separación de las características principales de cada uno (interés, vencimientos, garantías, etc.).

14. Situación fiscal.

– Explicación de la diferencia que exista entre el resultado contable del ejercicio y el resultado fiscal, de tal forma que a partir del primero se llegue a determinar la base imponible del Impuesto de Sociedades.

– Además, si no luce en el balance de forma separada deberá ofrecerse la siguiente información:

• Diferencia entre la carga fiscal imputada al ejercicio y a los ejercicios anteriores, y la carga fiscal ya pagada o que se habrá de pagar por esos ejercicios, en la medida en que esa diferencia tenga un interés cierto con respecto a la carga fiscal futura.

• Resultados negativos de períodos anteriores, indicando las partidas que son compensables fiscalmente en beneficios futuros y el plazo y condiciones para poderlo hacer.

• Información sobre la naturaleza e importe de los incentivos fiscales, tales como deducciones a la inversión, por creación de empleo, etc, así como los pendientes de deducir.

• Compromisos adquiridos en relación con incentivos fiscales.

15. Garantías comprometidas con terceros y otros pasivos contingentes.

– Importe global de las garantías comprometidas con terceros. Esta información se desglosará por clases de garantías, distinguiendo las relacionadas con empresas del grupo y otros.

– Naturaleza de las contingencias, sistema de evaluación de la estimación y factores de los que depende, con indicación de los eventuales efectos en el patrimonio y en los resultados; en su caso, se indicarán las razones que impiden esta evaluación así como los riesgos máximos y mínimos existentes.

16. Ingresos y Gastos:

Información sobre:

– Transacciones efectuadas con empresas del grupo detallando las siguientes:

• Servicios realizados y prestados.

• Intereses abonados y cargados.

• Dividendos y otros beneficios distribuidos.

– Transacciones efectuadas en moneda extranjera, con indicación separada de servicios recibidos y prestados.

– La distribución del importe neto de la cifra de negocios correspondiente a las actividades ordinarias de la sociedad por categorías de actividades.

– Gastos e ingresos extraordinarios, incluidos los correspondientes a ejercicios precedentes.

17. Otra información.

Información sobre:

– Número medio de personas empleadas en el curso del ejercicio distribuido por categorías.

– Importe de los sueldos, dietas y remuneraciones de cualquier clase devengados en el curso del ejercicio por los miembros del órgano de administración, cualquiera que sea su causa. Esta información se dará de forma global por conceptos retributivos.

– Se deberá desglosar el importe de los anticipos y créditos concedidos al conjunto de miembros del órgano de administración, indicando el tipo de interés, características esenciales e importes devueltos, así como las obligaciones asumidas por cuenta de ellos a título de garantía.

– Importe de las obligaciones contraídas en materia de pensiones y de seguros de vida respecto de los miembros antiguos y actuales del órgano de administración. Esta información se dará de forma global y separando, según las prestaciones de que se trate.

18. Acontecimientos posteriores al cierre.

– Información complementaria sobre hechos acaecidos con posterioridad al cierre que no afectan a las cuentas anuales a dicha fecha, pero cuyo conocimiento sea útil para el usuario de los estados financieros.

– Información complementaria sobre hechos acaecidos con posterioridad al cierre de las cuentas anuales que afecten a la aplicación del principio de empresa en funcionamiento.

Cuadro de financiación ejercicio...

Orígenes	Ejercicio N	Ejercicio N-1	Aplicaciones	Ejercicio N	Ejercicio N-1
1. Recursos procedentes de los resultados.			1. Recursos aplicados en los resultados.
2. Recursos obtenidos de los accionistas.			2. Recursos aplicados en gastos de establecimiento.
a. Aportaciones por ampliaciones de capital. b. Otras aportaciones.
3. Recursos obtenidos por subvenciones de capital.			3. Recursos aplicados en la adquisición de inmovilizado inmaterial y material.
4. Recursos obtenidos de deudas a largo plazo.			4. Recursos aplicados en inversiones financieras permanentes.
5. Recursos obtenidos por la enajenación de acciones propias.			5. Recursos aplicados en retribuciones a los accionistas.
6. Recursos obtenidos de la enajenación de inmovilizado inmaterial y material.			6. Recursos aplicados en reducciones de capital.
7. Recursos obtenidos de la enajenación de acciones de carácter permanentes.			7. Recursos aplicados en la adquisición de acciones propias.
8. Recursos obtenidos por cancelación anticipada o traspaso a corto plazo de inversiones financieras permanentes.			8. Recursos aplicados por cancelación o traspaso a corto plazo de deudas a largo plazo.
9. Recursos obtenidos de fianzas y depósitos a largo plazo.			9. Recursos aplicados en fianzas y depósitos a largo plazo.
10. Otros recursos obtenidos.			10. Otros recursos aplicados.
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TOTAL ORÍGENES.			TOTAL APLICACIONES.
EXCESO DE APLICACIONES SOBRE ORÍGENES.			EXCESO DE ORÍGENES SOBRE APLICACIONES.

Disminuciones de circulante	Ejercicio N	Ejercicio N-1	Aumentos de circulante	Ejercicio N	Ejercicio N-1
1. Disminuciones por operaciones de tráfico.			1. Aumentos por operaciones de tráfico.
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2. Disminuciones en cuentas financieras.			2. Aumentos en cuentas financieras.
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3. Disminuciones de Tesorería.			3. Aumentos de Tesorería.
TOTAL DISMINUCIONES DEL CAPITAL CIRCULANTE.			TOTAL AUMENTOS DEL CAPITAL CIRCULANTE.
AUMENTO DEL CAPITAL CIRCULANTE.			DISMINUCIÓN DEL CAPITAL CIRCULANTE.

Madrid, 31 de enero de 1990.–El Presidente, Luis Carlos Croissier Batista.